根據(jù)現(xiàn)行《公司法》及新《公司法》的規(guī)定，減資的一般程序如下：

公司計劃減資的，一般先由董事會擬定減資方案，減資方案的具體內(nèi)容一般包括：減資的背景及目的、減資的金額、減資基準日、減資方式、減資后各股東持股比例變化等。減資方案制定完成后，由董事會進行表決，由過半數(shù)董事出席，出席董事過半數(shù)通過。

公司董事會表決通過減資方案后，將減資方案提交股東會表決。一般情況下，公司減資的股東會決議必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。如果是定向減資的，現(xiàn)行《公司法》未明確定向減資的決議比例，司法實踐中有特別多數(shù)決及股東一致決兩種觀點，新《公司法》要求取得全體股東同意。鑒于新《公司法》即將實施，近期如計劃定向減資的，建議應(yīng)取得全體股東的一致同意。此外，實務(wù)中辦理變更登記的登記機關(guān)通常需要全體股東簽字蓋章才同意辦理變更，因此從便于辦理工商變更登記的角度來說，也應(yīng)盡量取得全體股東的一致同意。

值得注意的是，如果是國有企業(yè)減資的，在董事會擬定減資方案和股東會作出減資決議前，還需履行前置審批程序。根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例（2019修訂）》第二十二條第二款規(guī)定：“國有控股的公司、國有參股的公司的股東會、董事會決定公司的分立、合并、破產(chǎn)、解散、增減資本、發(fā)行公司債券、任免企業(yè)負責(zé)人等重大事項時，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)派出的股東代表、董事，應(yīng)當按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的指示發(fā)表意見、行使表決權(quán)”，據(jù)此，國有控股、參股公司應(yīng)就減資事項取得其主管國資監(jiān)管機構(gòu)的審批。以筆者負責(zé)的這起國有企業(yè)減資項目為例，在減資方案提交股東會表決之前，需將方案報履行出資人職責(zé)部門審核批準，審核批準材料包括減少注冊資本的請示、董事會或決策機構(gòu)的決策文件、減少注冊資本方案及其他必要的文件。重要子公司減資的，無需履行前置審批程序，但在減資完成后需報履行出資人職責(zé)部門備案。備案材料包括減少注冊資本的報告、國有資產(chǎn)管理報備事項備案表、注冊資本變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及其他必要的文件等。

股東會作出減資的決議后，由董事會編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。該階段，公司可考慮聘請中介機構(gòu)對公司資產(chǎn)、負債進行梳理并出具審計報告，并將相應(yīng)結(jié)果提供給債權(quán)人，避免債權(quán)人異議引起糾紛。如果是國有企業(yè)減資，且減資后導(dǎo)致原股東股權(quán)比例發(fā)生變動，特別是在定向減資情形下，根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》第三條第四項的規(guī)定，“占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：……（四）除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動”，還需履行評估程序。

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。新《公司法》增加了在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)進行公告的選項。公告的期限通常為四十五天。

需要注意的是，通知債權(quán)人與公告的程序二者缺一不可，公司應(yīng)合理確定債權(quán)人的范圍。目前司法實踐中通常認為債權(quán)人范圍不僅包括公司股東會作出減資決議時已確定的債權(quán)人，還包括公司減資決議作出后工商登記變更之前產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系中的債權(quán)人。至于債權(quán)尚未到期或者債權(quán)數(shù)額尚未明確，均不影響債權(quán)人的身份認定。如公司怠于履行上述通知義務(wù)的，導(dǎo)致債權(quán)人未能行使要求公司清償債務(wù)或要求公司提供相應(yīng)擔(dān)保的權(quán)利，債權(quán)人可以訴請股東在減資范圍內(nèi)對公司不能清償部分承擔(dān)補充賠償責(zé)任。

債權(quán)人接到通知書或之日起三十日內(nèi)，或公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供相應(yīng)擔(dān)保。

根據(jù)《公司登記管理條例》第三十一條第二款的規(guī)定，公司減少注冊資本的，應(yīng)當自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。需要注意的是，如果減資前公司的注冊資本較大，登記機關(guān)為市級市場監(jiān)督管理局，減資后的注冊資本較低，登記機關(guān)很可能需要變更為區(qū)級市場監(jiān)督管理局，屆時公司需要去區(qū)級市場監(jiān)督管理局辦理變更登記。以筆者負責(zé)的這起減資項目為例，公司減資前的注冊資本2億元，登記機關(guān)為市市場監(jiān)督管理局，減資后的注冊資本低于5000萬元（不同城市的標準可能會有不同），登記機關(guān)變更為區(qū)級的市場監(jiān)督管理局，公司需要去區(qū)級市場監(jiān)督管理局辦理變更登記。由于不同的市場監(jiān)督管理機關(guān)對于辦理變更登記所需的材料及要求存在差異，如能提前關(guān)注到該問題并提前與相關(guān)機關(guān)充分溝通，將有助于后續(xù)變更材料的準備。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法（2019修正）》第十二條規(guī)定，“納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當如實填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：……（七）注冊資金（資本）、投資總額；”第十六條規(guī)定，“納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。”因此，減資后，公司的注冊資本發(fā)生變化，應(yīng)當在工商行政管理機關(guān)辦理完畢變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

公司減資一般分為兩種情形，一種是公司對未實繳出資部分進行減資，另一種是公司對已實繳部分進行減資。兩種情形下的稅務(wù)處理有所不同，具體如下：

（1）對未實繳出資部分進行減資

公司對未實繳出資部分進行減資的，無須向股東實際支付減資對價，而股東產(chǎn)生納稅義務(wù)的前提是股東取得資產(chǎn)或者取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，因此公司對未實繳出資部分進行減資的，股東無需繳稅。

舉例來說：甲自然人和乙公司作為股東共同成立A公司，認繳注冊資本100萬元，持股比例分別為40%和60%，實繳注冊資本50萬元，其中甲實繳20萬元，乙公司實繳30萬元?，F(xiàn)A公司決定就未實繳出資部分進行減資，按持股比例，甲減資20萬元，乙公司減資30萬元。該種情形下，由于甲乙均未取得資產(chǎn)，均無需繳納所得稅。

（2）對已實繳出資部分進行減資

公司對已實繳出資進行減資的，又分為兩種情形，如僅涉及減少實收資本的，對法人股東和自然人股東來說，通常都被認為是股東投資成本的收回，股東減少對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)而無須繳稅。如減資涉及被投資企業(yè)留存收益的，則股東根據(jù)自然人股東和法人股東類型的不同，分別適用個人所得稅法和企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。具體而言：

自然人股東的稅務(wù)處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個?取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?、違約?、補償?、賠償?及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投?額）及相關(guān)稅費。

法人股東的稅務(wù)處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。其中投資收回部分無需繳稅；股息所得部分如屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，免交企業(yè)所得稅；投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納企業(yè)所得稅。

舉例來說：接上述例子，甲自然人和乙公司作為股東共同成立A公司，認繳注冊資本100萬元，持股比例分別為40%和60%，實繳注冊資本100萬元，其中甲實繳40萬元，乙公司實繳60萬元。現(xiàn)A公司決定進行減資，減資時A公司未分配利潤100萬元，A公司決定減資100萬元，其中減少注冊資本50萬元，減少未分配利潤50萬元，按持股比例，甲減資40萬元，乙公司減資60萬元。其中甲減少注冊資本20萬元，取得利潤分配20萬元，甲對A公司的長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)減少至20萬元，確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元，繳納個人所得稅4萬元（20*20%）。乙公司減少注冊資本30萬元，取得利潤分配30萬元，乙公司對A公司的長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)減少至30萬元，確認股息所得30萬元，由于屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，無需繳納企業(yè)所得稅。

上述例子中，假設(shè)乙公司為非居民企業(yè)，且未在國內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所、或者雖在國內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得收入與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，則乙公司取得的60萬元減資款中，30萬元為投資收回，無需繳稅；30萬元為股息所得，須按10%的預(yù)提稅率，繳納企業(yè)所得稅，并由A公司進行代扣代繳。

此外，如果股東是合伙企業(yè)的，由于目前對于合伙企業(yè)減資或撤資的稅務(wù)處理無明確的文件規(guī)定，主流觀點認為合伙企業(yè)減資，其取得的被投企業(yè)資產(chǎn)，不區(qū)分股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，全部視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，從而并入合伙企業(yè)收入，個人合伙人按經(jīng)營所得5%-35%繳納個人所得稅，法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。

（1）股東持有公司的股權(quán)被凍結(jié)后，公司能否減資？

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院強制執(zhí)行股權(quán)若干問題的規(guī)定》第八條的規(guī)定，人民法院可以要求公司在實施增資、減資、合并、分立等對被凍結(jié)股權(quán)所占比例、股權(quán)價值產(chǎn)生重大影響的行為前向法院書面報告有關(guān)情況。若公司未報告即實施上述行為，人民法院可以對其主要負責(zé)人或者直接責(zé)任人員予以罰款、拘留；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此股東持有公司的股權(quán)被凍結(jié)后，公司需要減資的，應(yīng)先向法院報告相關(guān)情況。通常情況下，法官在股權(quán)解凍前不會同意公司辦理減資。此外，公司即便不報告法院而擅自作出減資決議，在辦理工商變更登記環(huán)節(jié)也會遇到阻礙。工商系統(tǒng)中會有股權(quán)凍結(jié)的警示信息，在警示信息消除之前，無法辦理相應(yīng)的變更登記手續(xù)。因此公司股東持有公司股權(quán)存在凍結(jié)情形的，無法實施減資程序。

（2）公司存在虧損情形的，能否減資？

無論是現(xiàn)行《公司法》還是新《公司法》均未對公司存在未彌補虧損的情況下能否實施減資進行明確規(guī)定。由于《公司法》規(guī)定公司只有在彌補虧損和提取法定公積金后才能進行利潤分配，因此實踐中存在許多公司在虧損的情況下，通過減資形式繞開利潤分配規(guī)則，實現(xiàn)向股東分配財產(chǎn)的目的。盡管《公司法》并未規(guī)定減資需滿足有可分配的利潤或其他財務(wù)要求，但如果公司在虧損狀態(tài)情況下實施減資且喪失了償債能力的，司法實踐中則存在減資決議被認定無效，股東需返還減資財產(chǎn)的風(fēng)險。

對于公司而言，在新《公司法》即將實施的背景下，應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)營計劃及股東的資金情況，決定是否實施減資來應(yīng)對注冊資本須5年實繳的規(guī)定。公司如計劃實施減資的，應(yīng)當注意根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定履行相關(guān)程序，特別需關(guān)注對債權(quán)人的通知、內(nèi)部審批及工商變更等程序的注意事項，避免因不當減資產(chǎn)生的法律責(zé)任。

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