新《公司法》頒布后,相關(guān)熱點在網(wǎng)絡持續(xù)走紅。
眾多大神、機構(gòu)力吹的“高招”——用“知識產(chǎn)權(quán)”等非貨幣財產(chǎn)作價出資(存續(xù)公司認繳出資額的實繳、出資新辦公司),儼然成了應對出資新規(guī)的神器。真如網(wǎng)上傳說的那樣嗎?以知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣財產(chǎn)通過評估增值后作價出資——“公司可以節(jié)稅”、“個稅連續(xù)遞延”······就此,稅海濤聲公眾號先行推出“以非貨幣性資(財)產(chǎn)出資”涉及的稅收政策匯集,便于大家了解。相關(guān)分析文章后續(xù)推出。
網(wǎng)絡提問:某公司(或個人)以10萬元取得一項專利,然后通過評估增值以1000萬的價格出資另外一家公司,出資過程是否需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅(個人所得稅)?《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)
第十條:銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),……。
第十一條:有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。據(jù)此,企業(yè)或個人將不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)這些非貨幣性資產(chǎn)對外出資設立新企業(yè)或注入現(xiàn)存企業(yè)(將所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)),取得被投資企業(yè)股權(quán)(股票)的行為,屬于有償轉(zhuǎn)讓(銷售)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增值稅應稅行為,應按規(guī)定征收增值稅。注:以金融商品對外投資取得股權(quán)(股票)的,適用金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅征免政策。
一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。
二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。三、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后,自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的,現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,可分期繳納。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán),并取得現(xiàn)金收入的,該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè),以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
一、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。二、非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。
五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證,不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的,主管稅務機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
六、合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用。八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的,應于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi),自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。
十二、被投資企業(yè)應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況,分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告,并協(xié)助稅務機關(guān)執(zhí)行公務。《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)
三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策
(一)企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
(二)企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策,均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。
(三)技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術(shù)成果。
(四)技術(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。
五、配套管理措施
(一)對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的,企業(yè)應在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的,不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。
(二)企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股,以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間,扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。
(五)企業(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行:3. 個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的,被投資公司應于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi),向主管稅務機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。(六)個人因非上市公司實施股權(quán)激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票(權(quán)),實行遞延納稅期間,扣繳義務人應于每個納稅年度終了后30日內(nèi),向主管稅務機關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。(七)遞延納稅股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時,扣繳義務人、個人應向主管稅務機關(guān)一并報送能夠證明股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票(權(quán))原值、合理稅費的有關(guān)資料,具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況,造成計稅依據(jù)偏低,又無正當理由的,主管稅務機關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行核定。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問題
(一)選擇適用《通知》中遞延納稅政策的,應當為實行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資。
(二)企業(yè)適用遞延納稅政策的,應在投資完成后首次預繳申報時,將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。
(三)企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股,技術(shù)成果評估值明顯不合理的,主管稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。《財政部 國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)
一、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅。五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(2015年第33號)
一、實行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的,應在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類,2017年版)中“A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表”第12行“六、非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目〔公告原文為:(A類,2014年版)中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中:以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目〕,并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。五、企業(yè)應將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細)計稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況。
主管稅務機關(guān)應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的,不計入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應按公允價值計入收入總額,計算繳納企業(yè)所得稅,同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。點分享↙傳友誼 | 點在看↘是鼓勵