企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。這些損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?一起來看看吧↓
1. 實(shí)際資產(chǎn)損失:企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;
2. 法定資產(chǎn)損失:企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。
1.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
2.法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實(shí)不能收回的部分,作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:
1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
2.債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
3.債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明己無力清償債務(wù)的;
4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模?/span>
5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;
6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
溫馨提醒
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即:存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠款-保險賠款+增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額
在自然災(zāi)害中,受損的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等的進(jìn)稅項(xiàng)額無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此,納稅人因自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失,不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
被保險人獲得的保險賠付為不征收增值稅項(xiàng)目。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2023年12月8日B3版。
1. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)
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