我們梳理了近一年創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板、北交所首發(fā)審核問(wèn)詢情況（詳見(jiàn)下圖），監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面：研發(fā)內(nèi)控以及研發(fā)核算。

（一）研發(fā)內(nèi)控

1.研發(fā)部門設(shè)置和研發(fā)管理制度

重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否設(shè)置專門的研發(fā)部門以及研發(fā)組織架構(gòu)，是否制定研發(fā)管理制度，明確部門及職責(zé)、崗位及職責(zé)；公司研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行，是否建立與研發(fā)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的人財(cái)物管理機(jī)制，如何確保人員薪酬、物料支出等在不同研發(fā)項(xiàng)目中準(zhǔn)確分配、核算；研發(fā)費(fèi)用相關(guān)內(nèi)控措施及內(nèi)控運(yùn)行的有效性。

案例1：東昂科技（創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)，終止(撤回)）-第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：說(shuō)明研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置、研發(fā)體系建設(shè)、項(xiàng)目管理、費(fèi)用核算制度等。

回復(fù)：公司設(shè)立了專門的研發(fā)部，確保公司研發(fā)工作的順利開(kāi)展。研發(fā)部依據(jù)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，制定研發(fā)工作規(guī)劃和當(dāng)期研發(fā)目標(biāo)，建立健全研發(fā)管理體系，通過(guò)行業(yè)政策、產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研與分析，開(kāi)展新領(lǐng)域、新業(yè)務(wù)的前瞻技術(shù)研發(fā)工作，進(jìn)行新材料、新結(jié)構(gòu)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)項(xiàng)目，并負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)劃和管理，主導(dǎo)相關(guān)部門進(jìn)行品質(zhì)和工藝的提升與改進(jìn)。研發(fā)中心下設(shè)電子組、構(gòu)件組、PDC組、模具課4個(gè)部門，內(nèi)設(shè)部門主要工作內(nèi)容如下：……公司建立了一套系統(tǒng)完善的研發(fā)管理制度，由研發(fā)部主導(dǎo)，營(yíng)銷部、工程部、品管部、制造部等予以配合，建立了分工明確的研發(fā)組織結(jié)構(gòu)，制定了完善的技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制，包括科學(xué)的項(xiàng)目管理制度、人才培養(yǎng)與引進(jìn)制度、研發(fā)激勵(lì)制度等，持續(xù)加強(qiáng)創(chuàng)新能力和研發(fā)體系建設(shè)……報(bào)告期內(nèi)，公司為了加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算準(zhǔn)確性，建立了《高新認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用歸集制度》，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的人員薪酬、直接投入、折舊及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、其他費(fèi)用等進(jìn)行規(guī)范管理，明確研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用范圍和研發(fā)費(fèi)用的支出、報(bào)銷、核算等流程，將研發(fā)費(fèi)用納入預(yù)算管理，嚴(yán)格按照研發(fā)開(kāi)支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出。

2.研發(fā)活動(dòng)的定義，是否存在生產(chǎn)成本混同研發(fā)費(fèi)用的情形

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)），企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)活動(dòng)是否真實(shí)發(fā)生、是否同主營(yíng)業(yè)務(wù)或未來(lái)規(guī)劃相關(guān)、確認(rèn)的費(fèi)用金額是否準(zhǔn)確；公司對(duì)研發(fā)與生產(chǎn)的劃分，注意區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本，是否存在生產(chǎn)成本混同研發(fā)費(fèi)用的情形；定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確，如研發(fā)成果僅可用于該合同、無(wú)法用于其他合同，根據(jù)證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第2號(hào)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進(jìn)行處理，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。

案例2：光遠(yuǎn)新材（創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)，終止(撤回)）-第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：發(fā)行人研發(fā)投入是否存在與履行客戶合同相關(guān)的情形，如存在一定關(guān)聯(lián)度，請(qǐng)說(shuō)明發(fā)行人履行客戶合同過(guò)程，是否存在無(wú)法控制相關(guān)研發(fā)成果（如研發(fā)成果僅可用于該客戶合同，無(wú)法用于其他客戶）的情形。

回復(fù)：報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)投入具體情況如下：……上述研發(fā)項(xiàng)目投入主要為公司自身研發(fā)及技術(shù)改進(jìn)及對(duì)市場(chǎng)需求分析綜合研判后的自主研發(fā)，與客戶的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)需求并非對(duì)應(yīng)關(guān)系，不針對(duì)客戶定制的具體產(chǎn)品實(shí)施針對(duì)性研發(fā)，研發(fā)后不形成直接交付客戶的產(chǎn)品。報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)投入形成的研發(fā)成果主要以專利或非專利技術(shù)的形式體現(xiàn)，研發(fā)專利或技術(shù)歸屬于公司。綜上，公司研發(fā)投入不存在與履行客戶合同相關(guān)的情形，研發(fā)成果形成的專利及非專利技術(shù)權(quán)屬清晰，不存在公司無(wú)法實(shí)施控制的情況。

3.研發(fā)模式

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。重點(diǎn)關(guān)注合作研發(fā)過(guò)程中各自承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)情況、發(fā)行人在合作研發(fā)中發(fā)揮的作用以及技術(shù)成果歸屬情況，是否對(duì)合作研發(fā)方存在技術(shù)依賴，發(fā)行人與合作研發(fā)各方是否存在糾紛或潛在糾紛；委托研發(fā)對(duì)應(yīng)的主要項(xiàng)目名稱、受托方、研發(fā)成果、歸屬及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用情況，是否對(duì)受托方存在重大依賴。

案例3：思哲睿（科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)，提交注冊(cè)）-第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：合作研發(fā)方及研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商是否承擔(dān)發(fā)行人在研管線的核心工作，發(fā)行人核心技術(shù)及研發(fā)能力對(duì)合作研發(fā)方、研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商是否存在依賴。

回復(fù)：（1）合作研發(fā)方

報(bào)告期內(nèi)，合作研發(fā)方的具體情況如下：……關(guān)于科研課題項(xiàng)目“遠(yuǎn)程微創(chuàng)醫(yī)療手術(shù)機(jī)器人的研制”主要涉及的遠(yuǎn)程5G技術(shù)，發(fā)行人在項(xiàng)目開(kāi)始（2020年10月）前即已擁有相關(guān)技術(shù)，……該項(xiàng)目是發(fā)行人已有技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用探索，且合作方承擔(dān)的工作非核心工作。關(guān)于科研課題項(xiàng)目“人工耳蝸微創(chuàng)植入機(jī)器人系統(tǒng)研究”與“脊柱微創(chuàng)手術(shù)機(jī)器人系統(tǒng)研究”，系公司與哈工大基于國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃或國(guó)家863計(jì)劃項(xiàng)目的合作研發(fā)項(xiàng)目，并非公司作為哈工大科研成果轉(zhuǎn)化平臺(tái)而與哈工大開(kāi)展的商業(yè)化合作項(xiàng)目；在合作模式與分工上，基于國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃或國(guó)家863計(jì)劃項(xiàng)目的要求，主要由高校主導(dǎo)微創(chuàng)手術(shù)機(jī)器人前沿技術(shù)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)，由公司主導(dǎo)在微創(chuàng)手術(shù)機(jī)器人工業(yè)設(shè)計(jì)與制造、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等階段的研究開(kāi)發(fā)，合作各方根據(jù)其分工各有側(cè)重，并非公司為研發(fā)新產(chǎn)品而依賴于哈工大的研發(fā)成果。此外，哈工大于2022年9月出具《關(guān)于相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況說(shuō)明》，確認(rèn)思哲睿及其子公司取得的全部知識(shí)產(chǎn)權(quán)是完全自主的，不存在利用哈工大的物質(zhì)技術(shù)條件開(kāi)展研發(fā)工作的情形，哈工大與思哲睿及其子公司不存在既有及潛在的知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛。

合作研發(fā)項(xiàng)目“微創(chuàng)手術(shù)機(jī)器人柔性機(jī)械臂建模及控制”為發(fā)行人委托蘇州大學(xué)對(duì)發(fā)行人自行研制的柔性機(jī)械臂軟硬件進(jìn)行仿真和分析服務(wù)，為公司相關(guān)產(chǎn)品的手術(shù)器械設(shè)計(jì)、柔性傳動(dòng)等方面提供技術(shù)支撐，并非發(fā)行人在研管線的核心工作；合作研發(fā)項(xiàng)目“手術(shù)機(jī)器人應(yīng)用培訓(xùn)體系建設(shè)系列項(xiàng)目”為發(fā)行人委托武漢大學(xué)搭建腔鏡手術(shù)機(jī)器人的培訓(xùn)體系，從而有助于公司產(chǎn)品在醫(yī)生群體中的推廣，并非發(fā)行人在研管線的核心工作。

（2）研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商

……公司在手術(shù)機(jī)器人領(lǐng)域深耕多年，自創(chuàng)立以來(lái)，高度重視關(guān)鍵技術(shù)、核心部件的研發(fā)攻關(guān)，取得了大量原創(chuàng)性的研究成果，構(gòu)建了貫穿核心技術(shù)、核心部件與整機(jī)系統(tǒng)的垂直創(chuàng)新體系。公司研制的手術(shù)機(jī)器人具備自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，擁有手術(shù)機(jī)器人創(chuàng)成技術(shù)、手術(shù)機(jī)械臂技術(shù)、主操作手技術(shù)、手術(shù)器械技術(shù)、主從遙操作技術(shù)、手術(shù)導(dǎo)航技術(shù)等核心技術(shù)，技術(shù)優(yōu)勢(shì)較為明顯，在該領(lǐng)域處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。其中部分技術(shù)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，公司出于自身需求以及基于成本效益的衡量，將部分自身開(kāi)展工作需耗費(fèi)大量人力工時(shí)以及技術(shù)含量較低的非核心環(huán)節(jié)委托給專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提升公司研發(fā)資源的利用效率。……上述研發(fā)服務(wù)均不涉及發(fā)行人在研管線的核心專利、核心技術(shù)及核心研發(fā)步驟，不涉及發(fā)行人的核心工作。在研發(fā)過(guò)程中，公司始終處于主導(dǎo)地位，研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商主要發(fā)揮輔助作用，發(fā)行人對(duì)研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不存在重大依賴性。

綜上所述，合作研發(fā)方及研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不承擔(dān)發(fā)行人在研管線的核心工作，發(fā)行人核心技術(shù)及研發(fā)能力對(duì)合作研發(fā)方、研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商不存在重大依賴。

4.研發(fā)人員的界定與管理

重點(diǎn)關(guān)注公司是否能夠明確區(qū)分研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售人員，是否有專職、兼職研發(fā)人員，如存在兼職人員，相關(guān)人員如何進(jìn)行管理，是否制定如工時(shí)、工資分配、核心研發(fā)人員認(rèn)定等內(nèi)控制度并執(zhí)行，研發(fā)核心能力是否取決于兼職研發(fā)人員，研發(fā)人員的研發(fā)成果是否完全歸屬公司，對(duì)于引進(jìn)研發(fā)人員其研發(fā)成果與曾任職單位是否存在潛在訴訟；是否存在董監(jiān)高人員認(rèn)定為研發(fā)人員的情形。

同時(shí)，研發(fā)人員的勝任能力也受到關(guān)注，主要體現(xiàn)在研發(fā)人員的學(xué)歷構(gòu)成、技術(shù)背景、工作履歷、任職時(shí)間等方面，關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目是否真實(shí)存在、分配的研發(fā)人員在項(xiàng)目中的角色、是否存在集中調(diào)崗、人員混用等情況；增加不必要研發(fā)人員進(jìn)而虛增研發(fā)費(fèi)用的情形，以及與研發(fā)人員相關(guān)的工時(shí)管理是否合理等。

案例4：歐萊新材（科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)，提交注冊(cè)）-第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：研發(fā)人員的認(rèn)定依據(jù)及合理性，與濺射靶材行業(yè)特點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的具體聯(lián)系；研發(fā)人員所屬部門及崗位情況、工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、學(xué)歷構(gòu)成、專業(yè)背景、相關(guān)工作年限、參與的研發(fā)項(xiàng)目及具體貢獻(xiàn)情況，實(shí)際工時(shí)分配情況。

回復(fù)：1、研發(fā)人員的認(rèn)定依據(jù)及合理性，與濺射靶材行業(yè)特點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的具體聯(lián)系

綜合考慮濺射靶材行業(yè)特點(diǎn)、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況和存在相同或類似情形的科創(chuàng)板上市公司案例等因素，公司將當(dāng)期主要從事研發(fā)相關(guān)活動(dòng)（即當(dāng)期研發(fā)工作耗時(shí)占其工作時(shí)間比例超過(guò)50%）的研究院?jiǎn)T工和少量非研發(fā)部門員工，且與公司及其分、子公司簽訂正式勞動(dòng)合同的人員認(rèn)定為研發(fā)人員。

（1）濺射靶材行業(yè)技術(shù)工藝迭代更新速度快……因此，公司十分注重產(chǎn)研結(jié)合，部分研發(fā)人員會(huì)配合參與少量生產(chǎn)活動(dòng)，加強(qiáng)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化速度，改進(jìn)優(yōu)化生產(chǎn)工藝，實(shí)現(xiàn)技術(shù)工藝突破以鞏固自身市場(chǎng)地位；同時(shí)，非研發(fā)部門人員亦會(huì)輔助參與部分研發(fā)測(cè)試，共同推進(jìn)技術(shù)研發(fā)進(jìn)展。

（2）公司目前規(guī)模較小、正處于快速發(fā)展期，需充分整合資源提升人員利用率

（3）科創(chuàng)板上市公司研發(fā)人員認(rèn)定依據(jù)的相關(guān)案例情況

……從上表可以看出，多家科創(chuàng)板上市公司將兼職研發(fā)人員認(rèn)定為研發(fā)人員，大多數(shù)企業(yè)采用“研發(fā)工時(shí)占比超過(guò)50%的人員為研發(fā)人員”作為研發(fā)人員的認(rèn)定依據(jù)，公司研發(fā)人員認(rèn)定依據(jù)與上述案例不存在重大差異。

此外，根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)科技人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天（183天即為一年天數(shù)的50%）以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。

綜上，結(jié)合濺射靶材行業(yè)特點(diǎn)、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、科創(chuàng)板上市公司案例以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，公司研發(fā)人員認(rèn)定依據(jù)具有合理性。

2、表格列示研發(fā)人員所屬部門及崗位情況、工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、學(xué)歷構(gòu)成、專業(yè)背景、相關(guān)工作年限、參與的研發(fā)項(xiàng)目及具體貢獻(xiàn)情況，實(shí)際工時(shí)分配情況……

（2）研發(fā)人員的工作內(nèi)容（含研發(fā)及非研發(fā)相關(guān)）、參與的研發(fā)項(xiàng)目及具體貢獻(xiàn)情況……②研發(fā)人員參與的研發(fā)項(xiàng)目情況

……報(bào)告期內(nèi)，公司各研發(fā)崗位的具體職責(zé)、研發(fā)人員工作內(nèi)容及對(duì)公司研發(fā)的具體貢獻(xiàn)情況如下：……從上表可以看出，公司研發(fā)部門中部分不同崗位研發(fā)人員參與的部分研發(fā)工作內(nèi)容存在相同之處，主要系：1）高性能濺射靶材技術(shù)綜合性強(qiáng)，涉及多個(gè)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域和技術(shù)工藝環(huán)節(jié)，在研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，需要不同崗位研發(fā)人員在研發(fā)工作中相互配合，共同推動(dòng)研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2）公司研發(fā)工作綜合性較高，在工藝研究、研發(fā)試驗(yàn)、檢測(cè)分析等研發(fā)環(huán)節(jié)，需要不同崗位研發(fā)人員分別負(fù)責(zé)其各自工作，將階段性結(jié)果匯總進(jìn)行分析梳理，共同高效推進(jìn)研發(fā)工作的順利開(kāi)展；3）在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，因不同技術(shù)工藝和加工方法，不同工藝參數(shù)均會(huì)對(duì)濺射靶材產(chǎn)生重大影響，需要不同崗位研發(fā)人員在研發(fā)過(guò)程中通過(guò)多次反復(fù)調(diào)整和試制驗(yàn)證方可確定最佳的制備技術(shù)和工藝參數(shù)。報(bào)告期內(nèi)，公司部分不同崗位研發(fā)人員從事的具體研發(fā)工作內(nèi)容及其對(duì)公司研發(fā)的具體貢獻(xiàn)、與研發(fā)活動(dòng)的關(guān)系情況具體如下：……

……公司?？萍耙韵聦W(xué)歷研發(fā)人員的主要崗位為工程師、技術(shù)員以及試驗(yàn)員，相關(guān)研發(fā)人員熟練掌握濺射靶材的關(guān)鍵技術(shù)工藝，能夠勝任且高質(zhì)高效地完成研發(fā)樣品試制、工藝驗(yàn)證、檢測(cè)分析等各項(xiàng)研發(fā)工作，部分參與解決新產(chǎn)品量產(chǎn)過(guò)程中的品質(zhì)和工藝技術(shù)問(wèn)題，對(duì)新產(chǎn)品、新工藝進(jìn)行操作示范，推進(jìn)公司研發(fā)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。……上述專科及以下學(xué)歷人員作為發(fā)明人的發(fā)行人授權(quán)專利共計(jì)79項(xiàng)，其中發(fā)明專利16項(xiàng)、實(shí)用新型專利63項(xiàng)；其作為發(fā)明人的發(fā)行人在審發(fā)明專利10項(xiàng)，為公司形成核心技術(shù)體系和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)壁壘貢獻(xiàn)了重要力量。

……（4）研發(fā)人員專業(yè)背景情況……（5）研發(fā)人員相關(guān)工作年限情況……（6）研發(fā)人員實(shí)際工時(shí)分配情況

5.研發(fā)過(guò)程管理

重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)過(guò)程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目試產(chǎn)、項(xiàng)目驗(yàn)收（結(jié)項(xiàng)）、項(xiàng)目變更（如有）。項(xiàng)目立項(xiàng)階段是否評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性，是否明確研發(fā)目的、參與人員、周期、預(yù)算以及預(yù)期效益；項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段是否實(shí)現(xiàn)階段性目標(biāo)、研發(fā)投入與開(kāi)發(fā)階段是否匹配等；項(xiàng)目驗(yàn)收（結(jié)項(xiàng)）階段是否形成研發(fā)成果、研發(fā)目的是否實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)及相關(guān)材料是否完整、準(zhǔn)確；立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量、研發(fā)完成項(xiàng)目數(shù)量及最終實(shí)現(xiàn)銷售的項(xiàng)目數(shù)量的匹配性；研發(fā)過(guò)程的內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況。

案例5：泰鵬智能（北交所申報(bào)企業(yè)，已問(wèn)詢）-第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)控制度，項(xiàng)目立項(xiàng)及相關(guān)材料是否完整、準(zhǔn)確。

回復(fù)：（一）研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)控制度

發(fā)行人制定了《研發(fā)管理制度》《內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則——研究與開(kāi)發(fā)》等制度文件，對(duì)研發(fā)過(guò)程中的研發(fā)計(jì)劃及預(yù)算、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)過(guò)程管理、研發(fā)樣品出入庫(kù)、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。研發(fā)部經(jīng)過(guò)市場(chǎng)了解與調(diào)研后確定研發(fā)方向，結(jié)合研發(fā)費(fèi)用年度預(yù)算，制定研發(fā)計(jì)劃和具體研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算并形成立項(xiàng)報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審批后才可立項(xiàng)。立項(xiàng)后，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃實(shí)施研發(fā)任務(wù)……研發(fā)活動(dòng)完成后形成結(jié)項(xiàng)報(bào)告，總經(jīng)理審批后項(xiàng)目結(jié)束。通過(guò)對(duì)以上流程的控制，確保研發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（二）項(xiàng)目立項(xiàng)及相關(guān)材料是否完整、準(zhǔn)確

發(fā)行人在實(shí)際研發(fā)過(guò)程中，形成研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告、進(jìn)度報(bào)告、結(jié)項(xiàng)報(bào)告、研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)人員花名冊(cè)、研發(fā)人員計(jì)劃安排、樣品臺(tái)賬、首樣樣品質(zhì)檢單等資料，由研發(fā)部門統(tǒng)一整理并保存。發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料單記錄信息完整、審批流程齊全；研發(fā)人員花名冊(cè)與立項(xiàng)報(bào)告人員需求、研發(fā)人員計(jì)劃安排一致；樣品臺(tái)賬信息記錄完整，樣品質(zhì)檢單記錄完整、相關(guān)審批有效；進(jìn)度報(bào)告、結(jié)項(xiàng)報(bào)告記錄真實(shí)、準(zhǔn)確。綜上，項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告及相關(guān)材料完整、準(zhǔn)確。

6.研發(fā)領(lǐng)料

重點(diǎn)關(guān)注是否存在研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料混同的現(xiàn)象，研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品及相應(yīng)庫(kù)存管理和產(chǎn)品去向；用料是否會(huì)產(chǎn)生余料、廢料，是否會(huì)產(chǎn)生樣品（機(jī)），形成的余料、廢料、樣品（機(jī)）的管理模式，研發(fā)形成的復(fù)配料的退庫(kù)與再次使用，研發(fā)領(lǐng)料（返料）與生產(chǎn)領(lǐng)料（返料）如何予以區(qū)分；相關(guān)的物料流轉(zhuǎn)內(nèi)控制度是否存在且得到有效執(zhí)行。

案例6：佳源科技（創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)，上市委會(huì)議通過(guò)）--第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：說(shuō)明研發(fā)材料的具體構(gòu)成、與生產(chǎn)用原材料的差異、研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料是否嚴(yán)格區(qū)分，研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會(huì)計(jì)處理，是否存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對(duì)外銷售的情形。

回復(fù)：（一）說(shuō)明研發(fā)材料的具體構(gòu)成、與生產(chǎn)用原材料的差異

報(bào)告期內(nèi)，公司各年度領(lǐng)用研發(fā)材料類別如下：……公司研發(fā)流程如下圖所示：……公司研發(fā)項(xiàng)目立足于未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，主要為現(xiàn)有產(chǎn)品的迭代升級(jí)或未來(lái)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)品，研發(fā)材料最終實(shí)物形態(tài)主要是邊緣物聯(lián)AI網(wǎng)關(guān)、智能融合終端、HPLC 芯片及模塊、站所終端（DTU）、饋線終端（FTU）和智能塑殼斷路器等產(chǎn)品，研發(fā)產(chǎn)品與發(fā)行人產(chǎn)成品形態(tài)基本一致，因此研發(fā)材料類型與生產(chǎn)用原材料不存在明顯差異。

（二）說(shuō)明研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料是否嚴(yán)格區(qū)分，研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會(huì)計(jì)處理，是否存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對(duì)外銷售的情形

1、研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料的區(qū)分

……公司在領(lǐng)料階段對(duì)研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料進(jìn)行控制，領(lǐng)料單都有相應(yīng)人員進(jìn)行審批，因此研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料能夠嚴(yán)格區(qū)分，不存在混同情形。

2、研發(fā)領(lǐng)料的后續(xù)流向及會(huì)計(jì)處理

……報(bào)告期內(nèi)，公司主要研發(fā)項(xiàng)目均會(huì)涉及到研發(fā)材料，……形成的研發(fā)樣品需要進(jìn)行EMC（電子兼容）測(cè)試、功能老化測(cè)試等破壞性試驗(yàn)，測(cè)試后已無(wú)使用價(jià)值。

在實(shí)際操作過(guò)程中，一部分由公司直接對(duì)部分樣品進(jìn)行測(cè)試試驗(yàn)，試驗(yàn)后樣品做報(bào)廢處理；另一部分由送檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)性能進(jìn)行認(rèn)證，測(cè)試完畢后產(chǎn)品一般不收回。部分未形成研發(fā)產(chǎn)品的研發(fā)廢料存放在廢料倉(cāng)庫(kù)，公司會(huì)選擇有保密資質(zhì)和廢品處理資質(zhì)的機(jī)構(gòu)定期對(duì)研發(fā)廢料進(jìn)行處理。

公司研發(fā)形成的樣品未對(duì)外銷售，因此無(wú)需進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；研發(fā)廢料多為使用過(guò)的電子元器件類零部件，報(bào)廢后價(jià)值較低，處理時(shí)未形成收入，無(wú)需進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

公司不存在領(lǐng)用研發(fā)材料生產(chǎn)后對(duì)外銷售的情形。

7.樣品（機(jī)）、廢料用途

由于《15號(hào)解釋》的發(fā)布和實(shí)施，重點(diǎn)關(guān)注如何認(rèn)定為樣品（機(jī)）、廢料如何進(jìn)行庫(kù)存管理、目前的存放狀態(tài)、無(wú)價(jià)值的商業(yè)合理性以及是否制定相關(guān)內(nèi)控措施并有效運(yùn)行。

案例7：富烯科技（科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)，已問(wèn)詢）--第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：研發(fā)領(lǐng)料是否形成樣品、產(chǎn)品或廢料，相關(guān)資產(chǎn)的庫(kù)存管理措施。

回復(fù)：（1）公司研發(fā)領(lǐng)料在實(shí)驗(yàn)室或產(chǎn)線上進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā)測(cè)試，形成的相關(guān)樣品經(jīng)檢驗(yàn)判定合格作為研發(fā)產(chǎn)品入庫(kù)。公司研發(fā)廢料為研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的不符合預(yù)期性能標(biāo)準(zhǔn)的廢棄物，由于其不符合預(yù)期性能標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)外送樣或銷售，對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢處理。

（2）公司制定了《研發(fā)物料及倉(cāng)庫(kù)管理規(guī)定》，在項(xiàng)目結(jié)案或已達(dá)到研發(fā)目的并開(kāi)始小批量試產(chǎn)及銷售時(shí)，由項(xiàng)目經(jīng)理給出產(chǎn)品的處理意見(jiàn)，如果符合要求，在相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)檢驗(yàn)判定合格后，將此項(xiàng)目研發(fā)成功的成品及半成品，按小批量生產(chǎn)的成本或研發(fā)設(shè)計(jì)的理論成本轉(zhuǎn)入正常倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人在ERP系統(tǒng)內(nèi)填寫《研發(fā)（半）成品出庫(kù)單》，后轉(zhuǎn)入產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的庫(kù)房。

8.研發(fā)設(shè)備

重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)過(guò)程中固定資產(chǎn)（設(shè)備）使用情況，是否區(qū)分研發(fā)專用設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備，是否存在混同使用的情形，相關(guān)設(shè)備管理是否制定相應(yīng)的管理制度。

（二）研發(fā)核算

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）中關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，同時(shí)也是監(jiān)管審核的高頻問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.研發(fā)人員薪酬

重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)工時(shí)核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，生產(chǎn)人員及研發(fā)人員工時(shí)、研發(fā)人員從事不同項(xiàng)目的工時(shí)是否能夠清晰劃分并準(zhǔn)確核算，職工薪酬的具體分?jǐn)偳闆r及與工時(shí)的匹配性；結(jié)合研發(fā)人員變動(dòng)及薪酬變動(dòng)情況，分析研發(fā)費(fèi)用中職工薪酬變動(dòng)的原因及合理性；研發(fā)人員規(guī)模及薪酬與同行業(yè)可比公司的比較情況及差異原因，與經(jīng)營(yíng)所在地平均工資差異情況及差異原因，是否存在體外發(fā)放工資、獎(jiǎng)金的情況。

案例8：泰豐智能（創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)，中止）--第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：研發(fā)人員是否均系專職人員，如存在兼任的，說(shuō)明工時(shí)系統(tǒng)的具體設(shè)置情況，職工薪酬分?jǐn)偸欠窈侠?、恰?dāng)。

回復(fù)：（一）發(fā)行人存在兼職研發(fā)人員的情況

發(fā)行人的研發(fā)機(jī)構(gòu)主要分為工程技術(shù)中心及各產(chǎn)品事業(yè)部下設(shè)的研發(fā)設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)。工程技術(shù)中心負(fù)責(zé)公司新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)研究及推廣應(yīng)用；各產(chǎn)品事業(yè)部下設(shè)的研發(fā)設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)主要服務(wù)于相應(yīng)業(yè)務(wù)線的專有研發(fā)需求，參與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的研發(fā)產(chǎn)品加工、裝配、質(zhì)檢及研發(fā)資料的匯總整理等工作。……

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在兼職研發(fā)人員的情況，即研發(fā)與技術(shù)人員輔助參與其他生產(chǎn)、管理工作，其他崗位人員協(xié)助參與研發(fā)活動(dòng)，上述情形具備合理性。……

（二）發(fā)行人工時(shí)系統(tǒng)的具體設(shè)置情況、兼職研發(fā)人員的工時(shí)統(tǒng)計(jì)情況及職工薪酬的分?jǐn)偳闆r

為核算研發(fā)項(xiàng)目的不同人員投入及費(fèi)用支出情況，以及準(zhǔn)確核算同時(shí)從事研發(fā)活動(dòng)和其他生產(chǎn)活動(dòng)的人員費(fèi)用，發(fā)行人建立了《工程技術(shù)中心管理制度》、《研發(fā)項(xiàng)目管理制度》、《研發(fā)費(fèi)用核算辦法》等內(nèi)部控制制度。制度對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及實(shí)施管理規(guī)定、研發(fā)支出的使用范圍、研發(fā)支出的審批程序、參與研發(fā)人員的工時(shí)記錄等有明確的規(guī)定。發(fā)行人通過(guò)《研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)匯總表》統(tǒng)計(jì)參與研發(fā)項(xiàng)目人員的工時(shí)。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，會(huì)明確參與研發(fā)項(xiàng)目的主要人員安排，并由項(xiàng)目經(jīng)理及部門負(fù)責(zé)人審批確認(rèn)。項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，參與研發(fā)活動(dòng)的人員每日按實(shí)際從事工作的性質(zhì)向研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總工時(shí)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，每月由研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)日臺(tái)賬匯總形成《研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)匯總表》，由研發(fā)部門負(fù)責(zé)人審核后，交由人力資源部復(fù)核。財(cái)務(wù)部門則根據(jù)各參與研發(fā)項(xiàng)目人員的時(shí)間投入情況將其薪資費(fèi)用分配記入各個(gè)不同的研發(fā)項(xiàng)目。對(duì)于同時(shí)從事研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的員工對(duì)應(yīng)的薪酬，發(fā)行人按照其參與研發(fā)活動(dòng)耗費(fèi)的工時(shí)和從事其他非研發(fā)工作耗費(fèi)工時(shí)之間的權(quán)重，根據(jù)參與工作的內(nèi)容將該員工薪酬在相關(guān)成本、費(fèi)用之間進(jìn)行分配。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制制度完善并執(zhí)行有效。

綜上所述，發(fā)行人兼職研發(fā)人員的職工薪酬的分?jǐn)傄詮氖卵邪l(fā)活動(dòng)的工時(shí)權(quán)重為基礎(chǔ)，相關(guān)職工薪酬的分?jǐn)偤侠?、恰?dāng)，不存在與其他成本費(fèi)用混同的情形。

2.材料消耗

重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用中材料費(fèi)的明細(xì)內(nèi)容、金額，研發(fā)過(guò)程中的原材料投入與產(chǎn)出情況；原材料投入與在研項(xiàng)目、研發(fā)進(jìn)度、研發(fā)成果是否匹配；研發(fā)各原材料領(lǐng)料占比情況及是否符合產(chǎn)品實(shí)際原料配比情況；是否存在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)料混同、會(huì)計(jì)核算混同的情形。

3.折舊與攤銷

重點(diǎn)關(guān)注折舊攤銷費(fèi)用的具體構(gòu)成、在研發(fā)費(fèi)用和其他成本費(fèi)用科目間的歸集依據(jù)及歸集情況；外購(gòu)非專利技術(shù)資本化的合理性、攤銷方式及確定依據(jù)。

4.樣品（機(jī)）、廢料核算

研發(fā)成品及廢料處理情況，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《15號(hào)解釋》的規(guī)定；研發(fā)樣機(jī)是否存在對(duì)外銷售的情況，收入成本核算是否符合相關(guān)規(guī)定。

案例9：優(yōu)優(yōu)綠能（創(chuàng)業(yè)板申報(bào)企業(yè)，已問(wèn)詢）--第一輪審核問(wèn)詢函回復(fù)

問(wèn)題：研發(fā)過(guò)程中的原材料的投入與產(chǎn)出情況、損耗情況、研發(fā)成品及廢料處理情況，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

回復(fù)：公司研發(fā)活動(dòng)中領(lǐng)用的各種材料經(jīng)研發(fā)試制后形成研發(fā)樣機(jī)并產(chǎn)生少部分廢料。對(duì)于研發(fā)形成的樣機(jī)，主要用于產(chǎn)品測(cè)試使用，對(duì)于樣機(jī)測(cè)試過(guò)程中因樣機(jī)損毀以及物料版本更新產(chǎn)生的廢料，部分由售后部門拆解重復(fù)利用，不能重復(fù)利用的部分價(jià)值較低，直接作為固廢進(jìn)行處置。少部分研發(fā)樣機(jī)經(jīng)公司內(nèi)部檢測(cè)合格后可對(duì)外銷售，對(duì)于對(duì)外銷售的樣機(jī)，公司已沖減對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目相應(yīng)的材料費(fèi)，報(bào)告期內(nèi)，研發(fā)成品入庫(kù)沖減研發(fā)費(fèi)用的金額分別為24.81萬(wàn)元、24.53萬(wàn)元和31.01萬(wàn)元。

公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，明確研發(fā)費(fèi)用核算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容、用途和性質(zhì)據(jù)實(shí)列支，研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的人員、材料、資產(chǎn)折舊等費(fèi)用與其他生產(chǎn)、管理活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分，并將研發(fā)支出按照研發(fā)項(xiàng)目的具體情況核算、分配和歸集。同時(shí)，對(duì)研發(fā)過(guò)程中形成的樣機(jī)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定處理，確認(rèn)存貨成本，沖減研發(fā)費(fèi)用；當(dāng)對(duì)外銷售時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。公司研發(fā)費(fèi)用核算符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用核算、歸集準(zhǔn)確。

5.研發(fā)費(fèi)用資本化

研發(fā)費(fèi)用資本化主要集中在醫(yī)藥領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注資本化時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約定的資本化條件，研發(fā)資本化政策合規(guī)性，資本化時(shí)點(diǎn)與同行業(yè)可比公司的比較情況，是否存在顯著差異；是否滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于研發(fā)支出資本化的條件：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

6.研發(fā)服務(wù)費(fèi)

重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)服務(wù)費(fèi)的具體構(gòu)成、服務(wù)內(nèi)容、支付對(duì)象；采購(gòu)技術(shù)服務(wù)的必要性及金額變化原因；計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的依據(jù)；研發(fā)投入中委外設(shè)計(jì)費(fèi)的合理性和必要性，說(shuō)明委外設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容。

7.稅務(wù)加計(jì)扣除差異

重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算口徑與稅務(wù)加計(jì)扣除口徑的勾稽情況，以及與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的差異并說(shuō)明原因。

8.變動(dòng)分析

重點(diǎn)關(guān)注橫向的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部構(gòu)成差異、縱向的逐年變化變異，如職工薪酬變動(dòng)，同時(shí)關(guān)注費(fèi)用率與可比公司平均水平是否存在差異，職工薪酬與與同期同行業(yè)可比公司、同地區(qū)公司及當(dāng)?shù)仄骄较啾仁欠翊嬖陲@著差異。

針對(duì)上述審核問(wèn)詢重點(diǎn)，結(jié)合最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《15號(hào)解釋》的相關(guān)要求，就擬上市公司研發(fā)費(fèi)用合規(guī)作出以下建議：

（一）研發(fā)內(nèi)控

1.制定《研發(fā)內(nèi)部控制管理辦法》，對(duì)研發(fā)部門的設(shè)置、研發(fā)人員的職責(zé)、研發(fā)活動(dòng)的組織架構(gòu)以及研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、過(guò)程管理及驗(yàn)收以及研發(fā)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定；

2.建立研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控、記錄各研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并合理評(píng)估技術(shù)上的可行性；

3.建立與研發(fā)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的人財(cái)物管理機(jī)制；嚴(yán)格按照研發(fā)開(kāi)支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，避免將與研發(fā)無(wú)關(guān)的費(fèi)用在研發(fā)支出中核算的情形。如研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料嚴(yán)格區(qū)分，不出現(xiàn)混同情形；

4.建立研發(fā)支出審批程序；

5.制定研發(fā)人員的相關(guān)內(nèi)控制度，包括但不限于研發(fā)人員的考核制度、工時(shí)記錄及薪酬相關(guān)內(nèi)控制度。

（二）研發(fā)核算

1.公司制定《研發(fā)費(fèi)用核算管理制度》，明確研發(fā)費(fèi)用的核算范圍和核算方法、依據(jù)；

2.研發(fā)人員薪酬:薪酬支出包括研發(fā)人員工資、社保費(fèi)用、公積金及員工福利等,人力部門（財(cái)務(wù)部門）在收到每月由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填寫并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審核的項(xiàng)目工時(shí)進(jìn)度表后，將考勤記錄與匯總項(xiàng)目工時(shí)進(jìn)度表進(jìn)行核對(duì)并核算研發(fā)人員薪酬費(fèi)用；如存在兼職研發(fā)人員的，應(yīng)當(dāng)注意按照工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)，分別在其他成本費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

3.材料消耗:相關(guān)支出經(jīng)研發(fā)項(xiàng)目在實(shí)際需求時(shí)填寫物資領(lǐng)料單、采購(gòu)申請(qǐng)單等并經(jīng)審批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)支出情況列支為研發(fā)費(fèi)用；

4.折舊與攤銷：公司應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)（臺(tái)賬），分別計(jì)算研發(fā)管理部門的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，財(cái)務(wù)部門每月根據(jù)實(shí)際使用情況，分?jǐn)倯?yīng)計(jì)入各項(xiàng)目的折舊攤銷費(fèi)用；如存在與生產(chǎn)共用的情況，應(yīng)當(dāng)需要記錄設(shè)備使用情況的基礎(chǔ)數(shù)（如時(shí)長(zhǎng)、產(chǎn)出），并在生產(chǎn)成本與研發(fā)費(fèi)用間進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

5.樣品（機(jī)）、廢料核算：公司建立研發(fā)樣品（機(jī)）、廢料的庫(kù)存管理或者分開(kāi)存放，并在實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，根據(jù)《15號(hào)解釋》的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本和確認(rèn)收入；確定為無(wú)價(jià)值的樣品（機(jī)）、廢料的，應(yīng)當(dāng)具有充分的商業(yè)理由；

6.研發(fā)費(fèi)用資本化：研發(fā)費(fèi)用資本化的條件應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，在資本化時(shí)點(diǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷；

7.委托研發(fā)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)：委托外部企業(yè)或單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)或提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照合同上注明所屬的研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門按項(xiàng)目單獨(dú)核算，根據(jù)合同約定的項(xiàng)目進(jìn)度和發(fā)票上標(biāo)注的項(xiàng)目名稱歸集委托開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。