集成電路、工業(yè)母機、先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策即問即答之二
發(fā)布日期：2023-12-09 21:49:01
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集成電路、工業(yè)母機、先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策即問即答之二
【問題1】適用集成電路、工業(yè)母機、先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策（以下簡稱三項加計抵減政策）的企業(yè)既有一般計稅方法的銷售額，也有簡易計稅方法的銷售額，其簡易計稅方法對應的應納稅額能否抵減加計抵減額？答：加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應的應納稅額。簡易計稅方法對應的應納稅額，不可以抵減加計抵減額。【問題2】適用三項加計抵減政策的企業(yè)A同時還符合即征即退政策條件，能否同時享受加計抵減政策和即征即退政策？答：《財政部 稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（2023年第43號）、《財政部 稅務總局關于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）及《財政部 稅務總局關于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）等文件（以下簡稱43號公告等文件）規(guī)定，納稅人同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告等文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，納稅人可以同時享受加計抵減政策和即征即退政策。【問題3】先進制造業(yè)企業(yè)A為農產(chǎn)品深加工企業(yè)，能否同時享受先進制造業(yè)加計抵減政策和農產(chǎn)品加計抵扣政策？答：43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告中僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策。農產(chǎn)品加計抵扣政策是指企業(yè)從事農產(chǎn)品深加工業(yè)務，購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，可加計一個百分點，按照10%扣除率計算抵扣進項稅額，不屬于加計抵減政策，納稅人可以同時享受先進制造業(yè)加計抵減政策和農產(chǎn)品加計抵扣政策。【問題4】企業(yè)A已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理？形成了負數(shù)怎么申報？答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人在申報時，應將調減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”中。按規(guī)定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數(shù)，應填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數(shù)計入當期“期末余額”欄中。【問題5】適用三項加計抵減政策的企業(yè)，能否申請享受留抵退稅？答：加計抵減額是根據(jù)可抵扣進項稅額的一定比例計算的，用于抵減應納稅額的額度，并不是納稅人的進項稅額，不會影響納稅人的留抵稅額。符合現(xiàn)行留抵退稅政策條件的納稅人，無論是否享受過加計抵減政策，均可申請辦理留抵退稅。【問題6】享受三項加計抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅（以下簡稱“留抵抵欠”）后，相應的進項稅額轉出是否需要調減加計抵減額？答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。因此，適用三項加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進項稅額轉出時，不需要調減加計抵減額。【問題7】納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應的進項稅額，應在申報加計抵減時的本期發(fā)生額中直接扣減，還是通過本期調減額方式調減？答：43號公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應的進項稅額，屬于按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應直接在進項稅額中扣減后再計提加計抵減額，并填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”。如相應進項稅額已抵扣，又通過進項稅額轉出欄次轉出，在抵扣時應按照抵扣的進項稅額計提加計抵減額，并填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”；在進項稅額轉出時，通過“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”調減。【問題8】43號公告等文件明確，出口貨物勞務不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。對于出口視同內銷征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物對應的進項稅額，能否計提加計抵減額？答：43號公告等文件提到的出口貨物勞務，并未區(qū)分是否征稅，出口視同內銷征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。【問題9】43號公告等文件明確,加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。某納稅人2023年11月底被工信部門納入先進制造業(yè)清單，12月申報時能否按照1-11月合計銷售額計算不得計提加計抵減額的進項稅額，還是必須逐月計算？答：三項加計抵減政策采用清單制，每年清單發(fā)布均可能存在追溯執(zhí)行的情況。納稅人可在確定適用加計抵減政策的當期，將前期未計算的不得計提加計抵減額的進項稅額，按照當年1月至當期累計銷售額比例一并計算。后續(xù)納稅人按月申報享受加計抵減政策，應按當月銷售額比例計算不得計提加計抵減額的進項稅額。【問題10】43號公告等文件明確加計抵減企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。上述公式中當期全部銷售額是否包含出口免稅銷售額、其他免稅銷售額、簡易計稅銷售額等？答：《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31號）中規(guī)定，加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。【問題11】納稅人2023年適用三項加計抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，如果納稅人2023年已計提加計抵減額的進項稅額在2024年發(fā)生進項稅額轉出，納稅人還需要相應調減加計抵減額嗎？答：納稅人由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，不能繼續(xù)計提加計抵減額，但結余的加計抵減額仍可繼續(xù)抵減；已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生進項稅額轉出時，應相應調減加計抵減額，如結余的加計抵減額不足以調減，則需按規(guī)定補征相應稅款。
